融资性售后回租承租方开票(融资性售后回租出租方会计处理)

问:我公司属于注册在北京的经商务部批准从事融资租 赁业务的单位，目前准备开展融资性售后回租业务。假设售 后回租协议约定承租人将设备作价 500 万元卖给我公司，再 从我公司分五年租回，我公司出租该设备每年收取 110 万元 的本金加利息，其中 100 万元本金、10 万元利息。请问我公 司每年收取 110 万元的本金加利息如何计算增值税?如何开 具增值税发票?

答:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税 改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)附件 1 附《销 售服务、无形资产、不动产注释》规定，各种占用、拆借资 金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保 本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支 利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利 息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转 贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳 增值税。融资性售后回租不按照租赁服务税目缴纳增值税。

36 号文附件 2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 第一条规定，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资 租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款 利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后 的余额作为销售额。所以你公司每年收取的 110 万元的本金 加利息，以 10 万元的利息扣除对外支付的借款利息(包括 外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为 销售额，按贷款服务缴纳增值税。

北京市国家税务局《货物和劳务税类热点问题(2016 年 11 月)》对第一个问题“融资性售后回租业务向承租方收取 的有形动产价款本金，在营改增后开具普通发票的税率填写 6%还是 0%?”的回复如下:试点纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提 供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融 资租赁服务缴纳增值税。本金部分开具零税率的发票，作为 差额扣除凭证;2016 年 5 月 1 日以后，融资性售后回租业务 向承租方收取的有形动产价款本金，不涉及差额扣除，本金 不属于增值税征税范围，不应开具发票。

因此，你公司每年收取的 110 万元的本金加利息，仅就 10 万元的利息部分开具增值税发票。