虚拟货币通过审计的目的

币圈百科阅读 3 2023-05-07 12:13:59

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二、银行存款的实质性程序

（一）审计目标与认定

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（二）银行存款的实质性程序

1.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑额外实施以下审计程序

（1）注册会计师在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》（不能由被审计单位代为打印），观察银行办事人员的查询、打印过程、并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

（2）结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否均包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

2.检查银行存款账户发生额

注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

（1）结合银行账户性质，分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单；

（2）利用数据分析等技术，对比银行对账单上的收付款流水与被审计单位银行存款日记账的收付款信息是否一致，对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对。

（3）注册会计师通常可以考虑选择以下银行账户进行核对：

①基本户；

②余额较大的银行账户；

③发生额较大且收付频繁的银行账户；

④发生额较大但余额较小、零余额或当期注销的银行账户；

⑤募集资金账户等。

（4）针对同一银行账户，注册会计师可以根据具体情况实施下列审计程序：

①选定同一期间（月度、年度）的银行存款日记账、银行对账单的发生额合计数(借方及贷方)进行总体核对。

②对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对。。

注意事项：

a.核对内容包括日期、金额、借贷方向、收付款单位、摘要等。

b.对相同金额的一收一付、相同金额的多次转入转出等大额异常货币资金发生额，检查银行存款日记账和相应交易及资金划转的文件资料，关注相关交易及相应资金流转安排是否具有合理的商业理由。

（5）浏览资产负债表日前后的银行对账单和被审计单位银行存款账簿记录，关注是否存在大额、异常资金变动以及大量大额红字冲销或调整记录，如存在，需要实施进一步的审计程序。

3.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

（1）检查目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。

（2）具体测试程序通常包括：

①银行对账单

a.取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；此外，注册会计师还可以观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息的过程，核对网银界面的真实性，核对网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性；

b.将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；

c.将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

②银行存款余额调节表

a.检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；

b.检查调节事项；（这个要背诵，见文末补充事项）

c.关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；

d.特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函

（1）函证目的

证实资产负债表所列银行存款是否存在。

（2）函证内容

①注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。

②除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

③如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

（3）特殊说明

通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

（4）一般采用积极式函证

5.关于定期存款的审计

如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序:

（1）如果定期存款占银行存款的比例偏高，或同时负债比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。（为什么会有定期存款）

（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。（定期存款是你的吗）

（3）监盘定期存款凭据，或实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息，并将查询信息截屏保存。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断，考虑选择在资产负债表日实施监盘。

（4）未质押定期存款

①对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件。

②特别关注被审计单位在定期存单到期之前，是否存在先办理质押贷款或提前套现，再用质押贷款所得货币资金或套取的货币资金虚增收入、挪作他用或从事其他违规业务的情形。

③在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。

（5）已质押定期存款（复印件）

①对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，核对存款人、金额、期限等相关信息；

②对于用于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账；

③对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还需要关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；

④对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。

（6）函证定期存款相关信息。

（7）结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外资金循环的情形。

①如果账面利息收入远大于根据定期存款计算的应得利息，很可能表明被审计单位存在账外定期存款。

②如果账面利息收入远小于根据定期存款计算的应得利息，很可能表明被审计单位存在转移利息收入或挪用、虚构定期存款的情况。

（8）对于在报告期内到期结转的定期存款、资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录等。

（9）关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款及其受限情况给予充分披露。

三、其他货币资金的实质性程序（了解吧，顶多选择题）

注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能需要特别关注以下事项：

（一）保证金存款

1.检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。

2.可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对：

（1）根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额；

（2）检查信用证的开立协议与保证金是否相符；

（3）检查保证金与相关债务的比例是否与合同约定一致；

（4）特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。

（二）存出投资款

1.跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等；

2.如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计：

（1）核对证券账户名称是否与被审计单位相符；

（2）获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支；

（3）关注资金收支的账面记录与资金流水是否相符。

（三）互联网支付

检查因互联网支付留存于第三方支付平台的资金：

1.了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是：

（1）获取相关开户信息资料；

（2）了解其用途和使用情况；

（3）获取与第三方支付平台签订的协议；

（4）了解第三方平台使用流程等内部控制；

（5）比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额 (如可行)。

2.获取第三方支付平台发生额及余额明细，在验证这些明细信息可靠性的基础上（如观察被审计单位人员登录并操作相关支付平台导出信息的过程，核对界面的真实性、核对平台界面显示或下载的信息与提供给注册会计师的明细信息的一致性等），将其与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。

四、补充事项

1、检查银行存款余额调节表调节事项

（1）企付银未付

①检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映；

②在检查期后银行对账单时,就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根进行核对。

（2）企收银未收

①检查被审计单位收款入账的原始凭证；

②检查其是否已在期后银行对账单上得以反映。

（3）银收企未收款项/银付企未付款项

①检查收、付款项的内容及金额，确定是否为截止错报。

②如果企业的银行存款余额调节表存在大额或长期未达账项，注册会计师应追查原因并检查相应的支持文件，判断是否为错报事项,确定是否需要提请被审计单位进行调整。

注意1：对于货币资金业务中重要的货币资金支付业务，公司应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为，而非只靠总经理审批。

注意2：取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。

注意3：如果以存货盘点记录为起点，进行实地追查，可以获取存货“存在”认定相关的审计证据，而非“完整性”认定。以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，证明的是固定资产的“存在”认定，与“完整性”认定无关。

注意4：银行存款余额调节表的原因是未达账项。未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。因为双方的操作不是无缝衔接，需要经过一定的时间才能传达给对方。由于经办人员未提供相关单据，导致企业未及时入账，是内部工作流程问题所致，不属于未达账项。

注意5：从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单，可以检查是否存在没有凭证支持的虚假交易，针对的是存在认定。

注意6：从银行对账单中选取交易的样本追查至银行存款日记账，可以检查是否所有的交易都已经计入日记账，针对的是完整性认定。

注意7：付款申请单是否经过适当批准可以表明相关的交易在被审计单位内部经过了授权，但是授权和批准本身不足以就付款事项的真实性提供审计证据，因为有可能虽然已经经过了批准，但是还并未付款的情形，所以并不能为调节项提供审计证据。

注意8：取得并检查银行存款余额调节表是注册会计师证实银行存款账户余额与银行存款日记账是否相符的最有效的审计程序。原因是银行业务和公司业务存在时间差，经常会出现不符事项，为解决这一问题，被审计单位会编制银行余额调节表处理此问题。而在银行存款审计中，如果对账单和日记账不符，注册会计师应当第一时间调查不符的原因。银行存款余额调节表正好可以起到这一作用。