企业对外进行投资，从性质上来分，可以分为债权性投资和权益性投资；长期股权投资属于权益性投资。
权益性投资中，能够实施控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资可以作为长期股权投资。
① 对子公司投资——控制
② 对合营企业投资——共同控制
③ 对联营企业投资——重大影响
※ 对子公司投资的初始计量——同一控制下企业合并
（1）以支付现金、非现金资产、承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
应收股利
资本公积——资本溢价/股本溢价 ①
盈余公积 ②
未分配利润 ③
贷：银行存款
应交税费——应交增值税
资本公积——资本溢价/股本溢价
【备注】形成借方差额时，按照①→②→③的顺序依次冲减。
（2）以支付现金、非现金资产、承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
应收股利
资本公积——资本溢价/股本溢价 ①
盈余公积 ②
未分配利润 ③
贷：股本
资本公积——股本溢价
（3）同一控制下各种交易费用的账务处理
① 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费，于发生时计入当期损益（管理费用）
② 与发行债务性工具直接相关的交易费用，应计入债务性工具的初始确认金额
③ 与发行权益性工具直接相关的手续费、佣金等交易费用应当依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润
※ 对子公司投资的初始计量——非同一控制下企业合并
1、一次交换交易实现的企业合并
基本原则 |
通过非企业合并方式形成的长期股权投资，应按付出对价的公允价值和相关税费之和作为长期股权投资的初始投资成本 |
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相关费用 |
一般情况 |
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费，于发生时计入当期损益（管理费用）（与同一控制的合并相同） |
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特殊情况 |
1、发行债务性证券作为合并对价的，与发行债务性债券相关的佣金、手续费等，有关的费用应计入负债的初始计量金额。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；若为溢价发行的，该部分应减少溢价的金额（倒挤“应付债券——利息调整”，增加折价，减少溢价） |
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2、支付非货币性资产为对价的账务处理
具体账务处理
① 以存货进行投资
借：长期股权投资（公允价值：含税价）
应收股利
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税
同时：
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品/原材料
② 以固定资产进行投资
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资（公允价值：含税价）
应收股利
资产处置损益（公允价值<账面价值）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税
资产处置损益（公允价值>账面价值）
③ 以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行投资
借：长期股权投资（公允价值：含税价）
应收股利
投资收益（公允价值<账面价值）
贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（账面价值）
投资收益（公允价值>账面价值）
同时：
借：资本公积——其他资本公积/其他综合收益
贷：投资收益
或反向
④ 以其他权益工具投资进行投资
借：长期股权投资（公允价值：含税价）
应收股利
贷：其他权益投资（账面价值）
盈余公积（差额，或借方）
未分配利润分配（差额，或借方）
借：其他综合收益（可借可贷）
贷：盈余公积
未分配利润分配
⑤ 以投资性房地产进行投资
3、通过多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下企业合并）
① 公允价值计量转换为成本法
1、购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理（公允价值计量），应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
2、原持有的股权的公允价值与账面价值之间的差额，应转入改按成本核算的当期投资收益/留存收益。
3、账务处理
② 权益法转换为成本法
1、应当将原股权投资的账面价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资（原股权账面价值+新增投资成本）
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整（可借可贷）
——其他综合收益（可借可贷）
——其他权益变动（可借可贷）
银行存款
2、购买日之前持有的股权采用权益法核算的：暂不处理，处置时再结转
※ 企业合并形成的长期股权投资——小结
【习题】2016年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起，能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表。合并中，A公司为核实B公司资产，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用100万。假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联关系。
项目 |
账面价值 |
公允价值 |
土地使用权（自用） |
2000万（成本为3000万，累计摊销为1000万） |
3200万 |
专利技术 |
800万（成本为1000万，累计摊销为200万） |
1000万 |
银行存款 |
800万 |
800万 |
合计 |
3600万 |
5000万 |
借：长期股权投资 5000万
累计摊销 1200万
管理费用 100万
贷：无形资产 4000万
银行存款 900万
资产处置损益 1400万
※ 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
1、以支付现金取得的长期股权投资（总原则：买价+费用）
以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理。
2、以发行权益性证券取得的长期股权投资
以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。（同企业合并）
